В какой строке бухгалтерского баланса отражается сумма резерва по сомнительным долгам? Как избежать ошибок в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности: советы аудитора 63 счет в бухгалтерском балансе

Для того, чтобы в случае невыполнения обязательств контрагентами финансовое состояние любой компании не оказалось плачевным, компании должны создавать некий резервный запас денежных средств, который покроет убытки в случае, если задолженность не будет погашена. Создание такого резерва говорит о том, что предприятия готовы признать возможность потерь по сомнительной задолженности перед ними.

В данной статье мы рассмотрим, каким образом создается резервный фонд на случай убытков по сомнительной задолженности, как ведется учет по таким операциям, какие типовые бухгалтерские записи существуют, а также рассмотрим один из случаев на практике.

Формирование резерва по сомнительным долгам

В действующем законодательстве нет принятых документов, регламентирующих порядок создания резерва по сомнительной задолженности. Поэтому руководство организации самостоятельно решает, каким образом будет формироваться обозначенный запас.

Однако прежде чем говорить о подобных операциях, следует разобраться в том, что понимается под сомнительным дебиторским обязательством. Под обозначенным термином следует понимать то обязательство, которое с высокой долей вероятности погашено не будет либо не обеспечено наличием соответствующей гарантии.

Выявляют такие суммы, как правило, в процессе инвентаризации существующих взаиморасчетов с партнерами.

Порядок формирования обозначенного резерва руководству организации следует закрепить в учетной политике. Объем отчислений в этот фонд должен быть установлен от платежеспособности дебитора, доли вероятности погашения им задолженности.

Ведение бухгалтерского учета

Итак, для ведения бухгалтерского учета подобных операций используется 63 счет, задача которого состоит в том, чтобы обобщить сведения о созданных запасах по сомнительной дебиторской задолженности.

Счет пассивный, поэтому отчисляемые в резерв средства отражаются в его кредитовой части, что корреспондируется по дебету 91 счета. Если сомнительные долги не востребованы и осуществляется их списание, то дебетуется 63 позиция в корреспонденции со счетами, где учитываются расчеты с соответствующими дебиторами. В ситуации, когда неиспользованные так называемые запасные средства к прибыли фискального периода, следующего за периодом его формирования, делается следующая запись:

Аналитика по 63 позиции ведется по каждому созданному резерву.

Типовые бухгалтерские записи

Итак, типовые проводки при создании обозначенных резервных фондов выглядят следующим образом:

Кт 63 – формирование резервного фонда в счет прочих затрат;

Кт 62 – признание суммы задолженности безнадежной и ее списание за счет средств фонда;

Кт 91.1 – учет неиспользованной суммы фонда;

Кт 76.2 – списание средств фонда по причине погашения задолженности.

Практический пример

Представим, что в июне месяце 2017 года между двумя организациями был подписан договор на поставку сувенирных изделий, выполненных из янтаря. Стоимость партии составила 125 270 р. При этом оплата должна быть осуществлена в течение 20 дней после отгрузки товара.

На деле были произведены следующие операции по поставке и оплате обозначенной партии товара:

06.2017г., отгрузка партии товара в полном объеме;
до 25.06.2017г. покупатель не произвел оплату;
07.2017г. покупатель лишь частично оплатил стоимость партии, перечислив 68 130 р.;
до конца 2017 года оставшаяся часть задолженности не была погашена.

По причине того, что покупатель нарушил условия соглашения, продавец был вынужден признать обязательство покупателя сомнительным, по причине чего был сформирован фонд.

Указанные операции оформляются следующими типовыми записями:

Кт 63 – отражение суммы резерва, 125 270 р.;

Кт 68 – учет отложенного налогового актива, 25 054 р.;

Кт 62 – погашение части задолженности, 68 130 р.;

Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам.

На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.

Назначение счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» полностью соответствует своему названию. Администрация предприятия, предоставляя в той или иной форме кредит своим корреспондентам, всегда несет риск, связанный с тем, что отдельные корреспонденты долг не погасят. В каждом конкретном случае существует вероятность того, что средства, предоставленные в кредит, будут потеряны. Дебиторская задолженность в разном

объеме существует у предприятия на любой момент времени, какая-то часть из этого объема, очевидно, будет возвращена, а какая-то нет, и искусство бухгалтера, других специалистов должно быть направлено на умение найти эту долю и заранее списать ее на потери текущего отчетного периода. Например, общая сумма дебиторской задолженности составляет X руб., но опыт подсказывает, что примерно 10% имеющейся дебиторской задолженности должно быть списано на расходы отчетного периода, ибо только в этом случае в учете и на балансе будет показана реальная, а не «дутая» дебиторская задолженность.

История бухгалтерского учета знает несколько способов решения этой проблемы.

1. Дебиторская задолженность отражается в полном объеме и никаких резервов не создается.

Преимущества. Дебиторская задолженность - это право требования, которое есть у организации, и она учитывает это право. Следовательно, пока не истекли сроки его действия, бухгалтер должен отразить его в полном объеме. Такой подход совершенно справедлив с юридической точки зрения.

Недостатки. Баланс предприятия автоматически оказывается хуже, чем он есть на самом деле, ибо уже явно возникшие убытки будут показаны как полноценный актив.

2. Дебиторская задолженность показывается за минусом предполагаемых сомнительных долгов.

Преимущества. Экономическое содержание баланса становится более реальным.

Недостатки. Возникают большие сложности в определении суммы сомнительной дебиторской задолженности, что дает возможность создавать псевдоубытки.

Теория бухгалтерского учета знает несколько вариантов расчета величины сомнительной дебиторской задолженности:

а) расчет делается по ее сумме в целом;

б) задолженность группируется на почти безнадежную, сомнительную и потенциально сомнительную. Далее, первая уменьшается, например, на 90%, вторая - на 50%, третья - на 20%;

в) величина сомнительной задолженности определяется по каждому отдельному документу, подтверждающему право требования.

Варианты а) и б) отличаются минимальной трудоемкостью, особенно вариант а), и за счет взаимопогашающихся отклонений

лучше снимают возможные ошибки и, следовательно, в меньшей степени подвержены влиянию субъективных факторов. И наконец, что особенно важно, в этом случае отпадает необходимость в аналитическом учете резервов по сомнительным долгам, так как и по существу, и математически резерв должен создаваться на всю дебиторскую задолженность, а не на ее части.

Поэтому счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» и должен называться не «резервы», как совокупность резервов, каждый из которых исчисляется и учитывается обособленно, а именно «резерв».

К сожалению, Минфин РФ предпочел применение варианта в) при создании резерва по сомнительным долгам.

В пункте 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности отмечено: «Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично».

Отсюда возникает сразу несколько проблем. Во-первых, на основании каких источников информации и как оценить финансовое состояние (платежеспособность) каждого должника? Во-вторых, как оценить вероятность погашения каждой отдельной суммы дебиторской задолженности? Здесь, несомненно, будет иметь место в большой степени субъективизм в оценке как финансового состояния должников, так и вероятности погашения долгов. Поэтому неизбежны споры с работниками налоговых органов о правомерности создания резерва по сомнительным долгам на ту или иную сумму, так как в соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ на сумму созданного резерва уменьшается налогооблагаемая прибыль.

Вызывает недоумение тот факт, что резерв может создаваться только по задолженности по расчетам за продукцию, товары, работы и услуги. Задолженность по другим расчетам (например, по выданным займам и др.) также может быть сомнительной.

Некоторые специалисты утверждают, что резерв по сомнительным долгам могут создавать только организации, избравшие в учетной политике для целей налогообложения метод определения выручки по отгрузке. Мы считаем такое утверждение непра

вомерным. Во-первых, образование безнадежной дебиторской задолженности никоим образом не связано с методом определения выручки для целей налогообложения. Во-вторых, создание резерва преследует цель обеспечения реальности данных бухгалтерского баланса всех организаций. В-третьих, в п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности не указано на то, что организации, определяющие для целей налогообложения выручку по оплате, не имеют права создавать резерв по сомнительным долгам.

Но несомненным является то, что резерв создается под сомнительную задолженность. «Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями» (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Согласно ст. 266 НК РФ «сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией». Таким образом, понятие сомнительной задолженности для целей налогообложения шире, чем для целей бухгалтерского учета и распространяется не только на задолженность по договорам купли-продажи, поставки, выполнения работ, оказания услуг, но также и на прочую дебиторскую задолженность.

Следовательно, если дебиторская задолженность не погашена в срок, определенный условиями договора, и не обеспечена гарантиями, то на сумму такой задолженности предприятие имеет право создать резерв сомнительных долгов.

Таким образом, создание резерва сомнительных долгов возможно при обязательном выполнении следующих процедур и условий:

во-первых, истек установленный договором срок погашения покупателем, заказчиком обязательств;

во-вторых, обязательства не обеспечены гарантиями;

в-третьих, проведена инвентаризация дебиторской задолженности;

в-четвертых, учетной политикой предприятия предусмотрено создание резерва сомнительных долгов;

в-пятых, проведен анализ возможности и вероятности погашения долга по каждому отдельному должнику.

В пояснениях к счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» в новой редакции произошла замена слов «года» и «годом» словами «отчетного периода» и «за периодом».

Это обусловлено тем, что резервы по сомнительным долгам можно теперь создавать в течение года (раньше - только в конце года). Согласно нормам Налогового кодекса РФ суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.

Для целей бухгалтерского учета суммы резервов по сомнительным долгам определяются исходя из фактической дебиторской задолженности, числящейся на счетах бухгалтерского учета и признанной сомнительной.

Для целей налогообложения сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется для дебиторской задолженности сроком возникновения более 45 дней следующим образом:

по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в размере полной суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в размере 50% суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода.

На сумму отчислений в резерв составляется запись:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» - X руб.

Резервы по сомнительным долгам направляются на покрытие сумм списанной дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность может быть списана, если истек срок исковой давности. «Общий срок исковой давности устанавливается в три года» (ст. 196 ГК РФ). Согласно ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда сторона по договору узнала или должна была узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности

начинается с момента, когда у кредитора возникает право требования об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока. Согласно ст. 192 ГК РФ срок исковой давности истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (т.е. через три года). «Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день» (ст. 193 ГК РФ).

Дебиторская задолженность может быть признана нереальной для взыскания, если предприятие-должник было ликвидировано. Резервы могут быть направлены на покрытие списанной безнадежной задолженности, под которой понимаются «те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации» (ст. 266 НК РФ).

Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Когда же возникает необходимость действительного списания безнадежной дебиторской задолженности, на счетах бухгалтерского учета будет сделана запись:

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Таким образом, констатируется, что администрация заранее предвидела, что долг не будет возвращен, и он, согласно принципу осмотрительности (ПБУ 1/98), уже заранее был списан на убытки прошлых отчетных периодов, а теперь этот факт только уменьшает резерв. И, когда резерв создается в целом, тогда, как правило, его всегда хватает для списания, т.е. почти всегда X > У, но если резерв пытаются создавать по каждой отдельно взятой сум

ме, то помимо очевидных и уже нами отмеченных недостатков возникают новые проблемы. Бухгалтер может столкнуться с ситуацией X Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» - в пределах

имеющегося резерва X руб., Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» - на разность (У- X) руб.

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -У руб.

Некоторые бухгалтеры в этом случае пытаются сначала доначислить резерв, а потом списывать его сумму, но это искусственная запись, так как можно и нужно принимать во внимание сложности, связанные с созданием резервов, но нельзя под них подгонять эти резервы.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы на конец отчетного года отражаются по счету 91-1 «Прочие доходы». Операция будет отражена на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» К-т сч. 91-1 «Прочие доходы».

Такая запись свидетельствует о том, что опасения в части погашения дебиторской задолженности не оправдались и, следовательно, в момент начисления резерва был создан псевдоубыток, а в текущем отчетном периоде невольно показана псевдоприбыль. На самом деле не было ни убытка, ни прибыли. Из-за сложности определения суммы резерва многие бухгалтеры просто такие резервы не создают. Но тем самым они делают отчетность своих организаций менее реальной, чем это должно быть, и нарушают предписания ПБУ 1/98.

Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам.

На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" ведется по каждому созданному резерву.

Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам"
корреспондирует со счетами

Применение плана счетов: счет 63

Резерв по сомнительным долгам: нюансы учета
Учете создается резерв по сомнительным долгам. Можно ли безнадежные долги не списывать за счет резерва, а продолжать... ;Прочие расходы") и кредиту счета 63 "Резерв по сомнительным долгам". В бухгалтерском учете... о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (письмо Минфина... формировать резерв по сомнительным долгам, списывает безнадежные долги за счет резерва, а в случае, если суммы резерва недостаточно...
Временные налоговые разницы при создании резервов по сомнительным долгам
Учете резерва по сомнительным долгам не предусмотрено. Отчисления в резервы по сомнительным долгам являются... установлено, что сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на... счет такого резерва (п. 77 Положения). В налоговом учете расходы на формирование резервов по сомнительным долгам... Кредит 63 - 100 000 руб. - начислен резерв сомнительных долгов. В... Энциклопедия решений. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли; ...
Истек срок исковой давности по перечисленному поставщику авансу: восстанавливаем НДС
Дебиторской задолженности, как и создание резерва по сомнительным долгам, производится на основании данных... . Таким образом, своевременное создание резервов по сомнительным долгам так же, как и списание... невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" ... ; в корреспонденции с соответствующими счетами...
Исправляем ошибки в учетной политике: оценочные обязательства и значения
Которые отвечают критериям сомнительных долгов. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от... кредиту счета 63 "Резерв по сомнительным долгам". При формировании резерва сумма долга учитывается с НДС. Важно! Резерв сомнительных долгов... списании безнадежных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, делается запись по дебету счета 63 в... РФ. Решение о создании резерва по сомнительным долгам необходимо закрепить в учетной политике...
Списание долга организации-банкрота
Суммы безнадежных долгов; суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва по сомнительным долгам (если налогоплательщик... принял решение о создании такого резерва). На... основании п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами... , нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым... На основании п. 9 ст. 63 ГК РФ ликвидация юридического лица...
Налог на прибыль в 2017 году. Разъяснения Минфина России
46760 Общество не может создать резерв сомнительных долгов в отношении денежных средств, ... счет страхового возмещения. Следовательно, нет оснований учитывать такую задолженность в составе резерва по сомнительным долгам... условии соблюдения требований Закона N 63-ФЗ. Письмо от 17 июля... соответственно, не учитывается при формировании резерва по сомнительным долгам на отчетную дату. Письмо от... -банк (цессионарий) вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в...
Учетная политика ООО в «1С:Бухгалтерии 8», ред. 3.0
Нужно отразить основной счет затрат. По умолчанию стоит 26 счет – в документах... счета в банке. Формируются резервы по сомнительным долгам Формирование резерва на Дт 91.02 и Кд 63 ... 62.01 и 76.06 счетах. Резерв начинает начисляться, если задолженность... спецоснастки в эксплуатацию. Формировать резервы по сомнительным долгам. Формирование резерва по сомнительным долгам в налоговом учете аналогичен... формированию резерва в бухгалтерском учете. ...
Обзор писем Министерства Финансов РФ за июль 2017 года
Новому лицензиату с переводом долга перед иностранным лицом по уплате лицензионного вознаграждения... -06/1/43647 Задолженность признается сомнительной в момент наступления сроков оплаты... счет страхового возмещения. Следовательно, нет оснований учитывать такую задолженность в составе резерва по сомнительным долгам... условии соблюдения требований Закона N 63-ФЗ. Письмо от 17 июля... отношения кредитора и должника по прощению долга по кредитному договору будут квалифицированы как...
Обзор писем Министерства Финансов РФ за сентябрь 2017 года
При условии соблюдения требований Закона № 63-ФЗ «Об электронной подписи». Налоговое... графы из утвержденной формы счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры данным постановлением... организация после перевода на правопреемника долга по обязательствам, связанным с реализацией товаров... денежных средств в счет погашения основной суммы долга по рассматриваемому договору займа... -банк (цессионарий) вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в...
Как оценить дебиторскую задолженность
Российской Федерации (далее НК РФ): «сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком... , поручительством, банковской гарантией». По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит... .2016 г. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 63. Справка о признании дебиторской задолженности... ключевой фигуры. Однако отсутствует управленческий резерв. Размер компании 1,00% Небольшое...
Опасные доллары: стоит ли россиянам доверять американской валюте
ОПЕК о планах нарастить добычу, сомнительно), максимум, который ожидают эксперты, ... доллара может опуститься до 62-63 рублей. Однако более серьезного... автоматически отказываются обслуживать его корреспондентские счета. «Это не такие... государство всегда поможет. Валютные резервы (включая US Treasuries и... больше, чем весь внешний долг страны. Но возникает два вопроса... будет оказана поддержка банкам, счета которых заблокированы? Аналитики не... сама по себе не приносит дохода (только за счет эффекта...

Вопрос:

В какой строке бухгалтерского баланса отражается сумма резерва по сомнительным долгам?

Ответ:

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском балансе сумму резерва сомнительных долгов по отдельной строке не показывают. На нее уменьшается дебиторская задолженность, отражаемая по строке 1230 «Дебиторская задолженность», в отношении которой был создан резерв.

Непосредственное отражение суммы резерва по сомнительным долгам производится в пояснениях к бухгалтерскому балансу, в частности в Таблице 5.1.

Обоснование вывода:
С 1 января 2011 года по дебиторской задолженности, связанной с расчетами за поставленные товары, работы или услуги, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, компания обязана создать специальный резерв (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение по ведению бухгалтерского учета)).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), на сумму создаваемого резерва делается запись по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы», и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву.

Напомним, что с отчетности за 2011 год действуют новые формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (далее — Приказ N 66н).

Согласно п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (далее — ПБУ 4/99) бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Таким образом, в бухгалтерском балансе сумму резерва сомнительных долгов отдельно не показывают. На нее уменьшается дебиторская задолженность, в отношении которой был создан резерв.

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), не погашенная на отчетную дату, отражается по строке 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса.

Таким образом, по строке 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса, в частности, будет указано дебетовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за вычетом кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» (п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета, п. 35 ПБУ 4/99).

Иными словами, в активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается за вычетом резерва, в пассиве же сумма резерва не отражается.

Соответственно, данные оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» не будут совпадать с бухгалтерским балансом.

Согласно п. 3 Приказа N 66н организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (далее — пояснения) оформляются в табличной и (или) текстовой форме, а их содержание определяется организацией самостоятельно с учетом приложения N 3 «Примеры оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (тыс. руб. (млн. руб.)» к настоящему приказу (п. 4 Приказа N 66н).

В частности, пояснения о характере дебиторской задолженности содержатся в Таблице 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности» Приложения N 3 к Приказу N 66н. При составлении бухгалтерского баланса за отчетный год ссылка на данный подраздел приводится в графе 1 «Пояснения» строки 1230 «Дебиторская задолженность» Бухгалтерского баланса.

В Таблице 5.1 представлена информация за отчетный и предыдущий годы об остатках долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности. При этом дебиторская задолженность показывается в двух величинах — учтенная по условиям договора и уменьшающая ее величина резерва по сомнительным долгам.

То есть сумма резерва по сомнительным долгам находит отражение только в пояснениях к бухгалтерскому балансу, в частности в Таблице 5.1.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги