Складское хранение: учет и налогообложение. Услуга по хранению товара: бухгалтерский учет, советы по документальному оформлению Ответхранение товара в бухгалтерском учете

Порядок отражения в учете поклажедателя операций по хранению ТМЦ приведен ниже в материалах «Системы Главбух».

Статья: Договор хранения – экономия без рисков

Учет у поклажедателя

Передача имущества

При передаче товара на хранение право собственности к хранителю не переходит. И имущество продолжает числиться на балансе поклажедателя. Для того чтобы различать ценности по местам хранения, стоит открыть к соответствующему счету отдельный субсчет «Хранение», в дебет которого списать переданные ценности. Проводка выглядит так:

Дебет 41 (43, 10) субсчет «Хранение»
Кредит 41 (43, 10) субсчет «Склад»
– товар (готовая продукция, материалы) передан на хранение.

В случае возврата товара делается обратная проводка. *

Несмотря на то что складское свидетельство является ценной бумагой, в бухгалтерском учете такой документ относить на счет 58 «Финансовые вложения» не нужно. Дело в том, что актив можно принять на учет в качестве финансового вложения, если он принесет доход в будущем, в частности, в виде процентов или дивидендов. Это одно из обязательных условий пункта 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». А в данном случае простое и двойное складское свидетельство лишь подтверждает право собственности на имущество. Такие документы, по сути, являются товарораспорядительными, поскольку вместе с ними к их получателю переходит право на сам товар (п. 3 ст. 224 Гражданского кодекса РФ). Никакого дополнительного дохода держатель складского свидетельства при этом не получает. В бухгалтерском учете факт получения или передачи складского свидетельства достаточно отразить на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Стоимость услуг по хранению является для поклажедателя расходами по обычным видам деятельности (п. , ПБУ 10/99 «Расходы организации»). При этом зачастую сопутствующие расходы хранителя возмещаются поклажедателем в составе перечисляемого вознаграждения. В бухгалтерском учете расчеты с хранителем нужно отразить следующим образом:

Дебет 44 (20, 23, 25, 26) Кредит 60
– отражены в учете услуги по договору хранения;

Дебет 19 Кредит 60
– учтен НДС по услугам хранения;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС по услугам хранения;

Дебет 60 Кредит 51
– произведена оплата услуг хранителю. *

Если же на хранение передается подлежащее монтажу оборудование, то расходы будут учитываться на счете 07. Такие затраты увеличат стоимость основных средств.

Реализация имущества, отданного на хранение

Товар считают реализованным при передаче складского свидетельства покупателю. То есть выручку от продажи надо признавать именно на дату передачи складского свидетельства покупателю.

В бухгалтерском учете такую операцию отражают так:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
– отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 41 (43) субсчет «Хранение»
– списана себестоимость товаров;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки.

С уважением,

Старший эксперт «Системы Главбух» Зуева Лариса

Ответ утвержден:

Ведущий эксперт Горячей линии "Системы Главбух" Родионов Александр

Мы, покупатели, товар от поставщика забрали и передали третьему лицу - Хранителю (согл. договора хранения). Как в учете отразить движение товара, как отразить услуги хранения? (документы и проводки)

размер вознаграждения за хранение и порядок возмещения расходов на хранение устанавливаются в договоре. Статьи 896-898 ГК РФ регулируют общие правила выплаты вознаграждения по договору хранения. Поэтому стороны могут предусмотреть иные положения. Расходы хранителя обычно включаются в сумму вознаграждения.

Расходы на хранение продукции включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 253, пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). При этом указанные расходы в налоговом учете относятся к косвенным (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Статья: Правила документального оформления и учета товаров, переданных на хранение

Белей О. А., эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Не все торговые организации имеют собственные склады. Можно арендовать помещение, однако зачастую удобнее заключить договор хранения со специализированной фирмой. Другая ситуация - товары принимаются на ответственное хранение покупателем или продавцом в рамках договора поставки. Рассмотрим документальное оформление и особенности учета у сторон договора - хранителя и поклажедателя*

Гражданско-правовые отношения по договору хранения регулируются главой 47 ГК РФ. Договор складского хранения - один из видов договоров хранения и наряду с общими правилами, изложенными в статьях 886-906 Гражданского кодекса, имеет свои особенности. Иногда необходимость хранить чужое имущество возникает в рамках договора поставки (ст. 514 ГК РФ). Причем оставить товары на ответственном хранении могут как покупатели, так и продавцы. Например, если покупатель в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором поставки отказывается от товара, переданного поставщиком, он должен обеспечить его сохранность. Другой вариант принятия покупателем товаров на ответственное хранение - получение от поставщиков неоплаченных материальных ценностей, на которые право собственности по условиям договора переходит после оплаты. В свою очередь поставщик принимает на ответственное хранение проданный товар, который по каким-либо причинам покупатель не может вывезти.

Прежде чем рассмотреть порядок учета переданных на хранение товаров, остановимся на общих положениях, регулирующих отношения сторон по договору хранения.

Общие положения о хранении

Сторонами договора хранения являются хранитель - лицо, которое обязуется хранить вещь и возвратить ее в сохранности, и поклажедатель - передающий хранителю данную вещь. Это установлено в пункте 1 статьи 886 Гражданского кодекса.

Договор хранения заключается в письменной форме:*

юридическими лицами между собой и с гражданами (подп. 1 п. 1 ст. 161 ГКРФ);
гражданами на сумму, превышающую не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда (подп. 2 п. 1 ст. 161 и ст. 887 ГКРФ).

Договор хранения заключается в письменной форме независимо от состава участников договора, а также от стоимости продукции, передаваемой нахранение, если предусматривает обязательство хранителя принять продукцию на хранение.

Сроки, связанные с хранением вещи*

Договором может быть установлен как срок передачи вещи на хранение (ст. 888 ГК РФ), так и срок ее хранения (ст. 889 ГК РФ).

Поклажедатель, нарушивший срок передачи вещи на хранение, указанный в договоре, несет ответственность перед хранителем за убытки, причиненные в связи с несостоявшимся хранением, если иное не предусмотрено законом или договором хранения. Однако поклажедатель освобождается от ответственности, если заявит хранителю об отказе от его услуг в разумный срок.

В случае, когда срок хранения вещи договором не установлен и не может быть определен, вещь должна храниться до ее востребования поклажедателем.

Хранение с обезличиванием*

По истечении срока хранения хранитель обязан вернуть получателю ту самую вещь, которая была передана на хранение. В то же время договором хранения может быть предусмотрено хранение с обезличиванием, когда имущество, принятое на хранение от одного поклажедателя, может смешиваться с вещами того же рода и качества, принадлежащими другим поклажедателям (ст. 890 и 900 ГК РФ). В подобной ситуации хранитель вправе вернуть равное или обусловленное сторонами количество вещей (товаров) того же рода и качества. Например, договор с обезличиванием заключается при передаче на хранение зерновых культур на элеватор. Было бы абсурдным требовать возврата именно тех зерен пшеницы, которые были сданы на хранение. По окончании сроках ранения поклажедателю возвращается согласованное количество товара определенного качества (сорта) с учетом его возможной естественной убыли. Поэтому при заключении договора хранения следует включать в него условия, касающиеся применения норм убыли товарно-материальных ценностей, сдаваемых на хранение, а также порядок разрешения споров в случае возникновения сверхнормативных потерь.

Вознаграждение за хранение и возмещение расходов хранителю*

Размер вознаграждения за хранение и порядок возмещения расходов на хранение устанавливаются в договоре. Статьи 896-898 ГК РФ регулируют общие правила выплаты вознаграждения по договору хранения. Поэтому стороны могут предусмотреть иные положения. Расходы хранителя обычно включаются в сумму вознаграждения. Допустим, хранение осуществляется на безвозмездной основе, в этом случае поклажедатель обязан возместить хранителю произведенные им необходимые расходы на хранение вещи, если законом или договором не предусмотрено иное.*

Хранитель имеет право и на возмещение чрезвычайных расходов, если поклажедатель согласен с этим либо одобрил данные расходы впоследствии, а также в других случаях, которые предусмотрены законом, иными правовыми актами или договором (ст. 898 ГК РФ). Причем указанные расходы возмещаются сверх суммы вознаграждения по договору.

Предположим, хранитель не получил предварительного согласия поклажедателя на осуществление чрезвычайных расходов, хотя такая возможность у него была, и впоследствии поклажедатель не одобрил эти расходы. Тогда хранитель вправе требовать возмещения чрезвычайных расходов лишь в пределах ущерба, который мог быть причинен вещи, если бы эти расходы не были произведены.

Ответственность сторон*

В процессе хранения вещь может быть повреждена или утрачена. Понятно, что за утрату, недостачу или повреждение вещей, принятых на хранение, отвечает хранитель. Он должен возмесить убытки в установленном законодательством или договором порядке (ст. 901 и 902 ГК РФ).

Хранитель освобождается от ответственности, если урон вещи нанесен:*

вследствие непреодолимой силы;
из-за свойств вещи, о которых хранитель, принимая ее на хранение, не знал и не должен был знать;
в результате умысла или грубой неосторожности поклажедателя.

В свою очередь хранитель вправе требовать возмещения убытков, причиненных свойствами сданной на хранение вещи (имеются в виду, например, легковоспламеняющиеся, взрывоопасные предметы), если он не знал и не должен был знать об этих свойствах (ст. 903 ГК РФ).

Складское хранение*

По договору складского хранения товарный склад (хранитель) обязуется за вознаграждение хранить товары, переданные ему товаровладельцем (поклажедате-лем), и возвратить их в сохранности (ст. 907 ГК РФ).

Товарным складом признается организация, осуществляющая в качестве предпринимательской деятельности хранение товаров и оказывающая связанные с хранением услуги (фасовку или перефасовку товара, погрузочно-разгрузочные и такелажные работы).

Товарные склады подразделяются на склады общего пользования и ведомственные склады. Товарный склад общего пользования в соответствии с законом или иными правовыми актами обязан принимать товары на хранение от любого товаровладельца. Ведомственными являются, например, таможенные склады.

Обратите внимание: договор складского хранения должен быть обязательно заключен в письменной форме. Это следует из статей 161 и 887 Гражданского кодекса.

СПРАВКА

Срок хранения истек, а поклажедатель имущество не забирает

Обязанность поклажедателя взять вещь обратно по истечении срока хранения установлена в статье 899 ГК РФ. Если же он по каким-либо причинам уклоняется от этого, хранитель вправе, если иное не предусмотрено договором хранения, самостоятельно продать вещь по цене, сложившейся в месте хранения. Однако предварительно об этом следует уведомить поклажедателя.*

Причем вещь продается с аукциона, если ее оценочная стоимость превышает 100 МРОТ.

Сумма, вырученная от продажи имущества, передается поклажедателю за вычетом сумм, причитающихся хранителю, включая его расходы, связанные с реализацией хранимой вещи

При этом письменная форма договора складского хранения считается соблюденной, если его заключение и принятие товара на склад удостоверены соответствующим складским документом.

Документальное оформление

Перечень складских документов приведен в статье 912 ГК РФ. К ним относится простое складское свидетельство, двойное складское свидетельство или складская квитанция. Рассмотрим каждый из этих документов.*

Двойное складское свидетельство состоит из складского свидетельства и залогового свидетельства, которые могут быть отделены одно от другого. В каждой части двойного складского свидетельства должны содержаться следующие одинаковые сведения (ст. 913 ГК РФ):*

наименование и место нахождения товарного склада, принявшего товар нахранение;
текущий номер складского свидетельства по реестру склада;
наименование юридического лица либо имя гражданина, от которого принят товар на хранение, а также место нахождения (место жительства) товаровладельца;
наименование и количество принятого на хранение товара - число единиц и (или) товарных мест и (или) мера (вес, объем) товара;
срок, на который товар принят на хранение, если такой срок устанавливается, либо указание, что товар принят на хранение до востребования;
размер вознаграждения за хранение либо тарифы, на основании которых он исчисляется, и порядок оплаты хранения;
дата выдачи складского свидетельства.

Обе части двойного складского свидетельства должны иметь идентичные подписи уполномоченного лица и печати товарного склада.

Складское свидетельство и залоговое свидетельство могут быть переданы по передаточным надписям как одному лицу, так и двум разным лицам (ст. 915 ГК РФ). Держатель складского и залогового свидетельств имеет право распоряжения хранящимся на складе товаром в полном объеме. Держатель только складского свидетельства вправе распоряжаться товаром, но не может его взять со склада до погашения кредита, выданного по залоговому свидетельству (п. 2 ст. 914 ГК РФ). Держатель только залогового свидетельства имеет право заложить товар в размере выданного по залоговому свидетельству кредита и процентов по нему. На складском свидетельстве делается соответствующая отметка о залоге (п. 3 ст. 914 ГК РФ).

Товар по двойному складскому свидетельству выдается в обмен на обе его части. Предположим, держатель складского свидетельства не имеет залогового свидетельства, но внес по нему всю сумму долга. Тогда товар выдается в обмен на складское свидетельство при предъявлении одновременно с ним квитанции об уплате всей суммы долга по залоговому свидетельству.

Если товарный склад выдал товар ненадлежащим образом (то есть держателю только складского свидетельства без оплаты последним долга), ответственность за платеж всей обеспеченной по нему суммы перед держателем залогового свидетельства будет нести склад (п. 3 ст. 916 ГК РФ).

Простое складское свидетельство состоит из одной части и выдается на предъявителя. Документ должен содержать те же сведения, что и двойное складское свидетельство, за исключением наименования юридического лица либо имени гражданина, от которого принят товар на хранение, а также места нахождения (места жительства) товаровладельца (ст. 917 ГК РФ). Двойное складское свидетельство (каждая из двух его частей) и простое складское свидетельство являются ценными бумагами (ст. 912 ГК РФ).

Складская квитанция не признается ценной бумагой. Она оформляется на конкретного поклажедателя и является документом, на основании которого товар можно забрать со склада.*

Оформление перечисленных складских документов не отменяет необходимости составления унифицированных форм документов, утвержденных постановлением Росстата от 09.08.99 № 66. Таким образом, кроме складского свидетельства или квитанции при передаче товаров на хранение должен быть оформлен акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение(форма № МХ-1), а при возврате - акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение (форма № МХ-3) .

Учет у поклажедателя*

При передаче товаров на складское хранение право собственности к хранителю не переходит. У поклажедателя переданное имущество учитывается на отдельном субсчете. Так, для товаров к счету 41 «Товары» открывается субсчет «Товары, переданные на хранение», а для готовой продукции к счету 43 «Готовая продукция» открывается субсчет «Готовая продукция, переданная на хранение».*

Вознаграждение, уплаченное хранителю, признается расходом по обычным видам деятельности (п. 5 и 8 ПБУ 10/99). Сумма НДС, предъявленная хранителем, принимается к вычету в общеустановленном порядке при выполнении требований, указанных в пункте 2 статьи 171 и пункте 1 статьи 172 НК РФ.

При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, дата реализации указанных товаров определяется как день реализации складского свидетельства (п. 7 ст. 167 НК РФ).

ООО «Виктория» 1 июня 2009 года заключило договор складского хранения товаров с ЗАО «Глория». Стоимость услуг составляет 23 600 руб., в том числе НДС 3600 руб. В качестве подтверждения заключения договора ЗАО «Глория» выдало простое складское свидетельство.

Стоимость товаров, переданных на хранение, составляет 1 000 000 руб. Они были проданы 1 июля 2009 года за 1 416 000 руб., в том числе НДС 216 000 руб. (складское свидетельство передано покупателю).

В бухучете ООО «Виктория» операции отражаются следующим образом:

дебет 41 субсчет «товары, переданные на хранение» кредит 41-1
- 1 000 000 руб. - переданы товары на складское хранение;

дебет 44 кредит 60
- 20 000 руб. (23 600 руб. - 3600 руб.) - услуги по хранению учтены в составе расходов на продажу;

дебет 19 кредит 60
- 3600 руб. - учтена сумма НДС;

дебет 68 субсчет «расчеты по НДС» кредит 19
- 3600 руб. - принят к вычету НДС (при выполнении всех требований, предусмотренных в статьях 171 и 172 НК РФ);

дебет 62 кредит 90-1
- 1416 000 руб. - отражена реализация товаров;

дебет 90-3 кредит 68 субсчет «расчеты по НДС»
- 216 000 руб. - начислен НДС;

дебет 90-2 кредит 41 субсчет «товары, переданные на хранение»
- 1 000 000 руб. - списана себестоимость товаров;

дебет 90-2 кредит 44
- 20 000 руб. - списаны расходы на хранение.

Товары, принятые на хранение по двойному или простому складскому свидетельству, в течение хранения могут быть предметом залога. Данная операция осуществляется путем залога простого складского свидетельства или залогового свидетельства (варранта). Основание - пункт 4 статьи 912 ГК РФ.

Передача в залог соответствующего свидетельства отражается у поклажедателя на забалансовом счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные» .

Ответственное хранение в рамках договора поставки*

Бывает, что принять товары на ответственное хранение вынуждены стороны договора купли-продажи. В этом случае оформлять специальные складские документы (складское свидетельство или складскую квитанцию) не требуется. При приеме товарно-материальных ценностей необходимо составить форму № МХ-1, а в случае их возврата - форму № МХ-3. Кроме того, если товар не принят покупателем в результате его несоответствия существенным условиям договора, составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме № ТОРГ-2 .

Рассмотрим особенности бухгалтерского учета у сторон договора поставки в различных ситуациях.

Как правильно отразить в бухгалтерском учете передачу материалов на хранение сторонней организации?
Организация передает другой организации на хранение материалы, акт. Передаваемые на ответственное хранение материалы учитываются на балансовом счете 10 "Материалы". Перехода не происходит (по окончании срока действия договора хранения материалы будут возвращены организации).

По договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности (п. 1 ст. 886 ГК РФ). При этом право собственности на переданную на хранение вещь к хранителю не переходит (дополнительно смотрите письмо от 06.10.2010 N 03-07-06/191).

На основании п. 2 ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" к объектам бухгалтерского учета относятся в том числе активы организации, под которыми следует понимать и материалы (п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").

Из п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997) следует, что хозяйственное средство, контроль над которым организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которое должно принести ей экономические в будущем, является ее активом. Полагаем, что необходимым условием осуществления контроля над активом является наличие у организации права собственности на соответствующий объект. Следовательно, материалы, принадлежащие организации на праве собственности, но переданные на хранение, должны учитываться у нее на балансе.

Согласно п. 7 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания), одним из основных требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, является сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов, поэтому факт передачи материалов на хранение сторонней организации должен быть отражен на счетах бухгалтерского учета (без списания с баланса).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, не предусматривает отдельного счета для отражения информации о материалах, переданных на хранение. Из Инструкции по применению План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций следует, что сведения о местах хранения материалов отражаются в аналитическом учете по счету 10 "Материалы".

На наш взгляд, с целью отражения операций по передаче материалов на хранение сторонней организации может быть открыт отдельный субсчет к счету 10, например, "Материалы, переданные на хранение".

Так, передача материалов на хранение будет отражаться проводкой:

Дебет 10, субсчет "Материалы, переданные на хранение" Кредит 10.

Возврат хранителем материалов будет отражаться "обратной" проводкой.

Вопрос

У организации «А» заключен договор ответственного хранения товара с организацией «В». Хранение товара осуществляется на собственном складе организации «В».

В свою очередь, организация «А» заключает с организацией «С» договор ответственного хранения товара организации «С». Товар организации «С» хранится на складе организации «В».

Какие налоги обязана исчислить организация «А» при хранении товара организации «С»? Организация «А» применяет общую систему налогообложения.

Ответ

Основным документом приема ценностей на ответственное хранение является акт приема-передачи товаров, принятых на ответственное хранение на склад. При возврате товара составляется акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение.

Бухгалтерский учет у хранителя

Хранитель отражает принятое на хранение имущество на забалансовом счете 002 «Товары, принятые на ответственное хранение» по ценам, установленным в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет ведется по собственникам, видам, сортам и местам хранения.

Налоговый учет договоров хранения

Налоговый учет у хранителя

При методе начисления доходы от реализации услуг хранения признаются по мере оказания услуг в независимости от фактического поступления денежных средств. При кассовом методе доход признается в момент поступления денежных средств от поклажедателя.

Если хранитель является плательщиком НДС, то доход от услуг по хранению подлежит обложению НДС.

Более подробная информация в приложенных документах.

Смежные вопросы:

Какие товары подлежат возврату, а какие нет? Как продавец может отказать при возврате товара?
✒ Взаимоотношения продавца товара и его покупателя регулируются гражданским кодексом РФ и Федеральным законом «О защите прав…...
Добрый день Подскажите, пожалуйста, мы закупаем товар под одним наименованием и артикулом, а у себя ставим на учет, меняя наименование. Необходимо ли в таком случае составлять какой-то дополнительный документ…...
Здравствуйте! Получен товар от импортера на сумму 500 EUR (март 2016), На складе при приемке товара обнаружили, что нет одной детали, т.е. товарная единица недоукомплектована. (например пришло пальто, а…...
Была подготовлена товарная накладная ТОРГ-12 на отгрузку товара покупателю и передана на склад 10.03., машина от покупателя в этот день не приехала, а приехала только 15.03. Является ли нарушением…...

Учет хозяйственных ситуаций

Имущество на забалансовых счетах

Порядок оформления и отражения в бухучете и при налогообложении приема товарно-материальных ценностей на ответственное хранение

Оказание возмездных услуг по хранению товарно-материальных ценностей (ТМЦ), которые принадлежат другим лицам, регулируются гл. 47 Договор хранения Гражданского кодекса РФ: одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности.

Договором хранения, который заключается в письменной форме и по которому хранителем является коммерческая организация либо некоммерческая организация, осуществляющая хранение в качестве одной из целей своей профессиональной деятельности (профессиональный хранитель), может быть предусмотрена обязанность хранителя принять на хранение вещь от поклажедателя в предусмотренный договором срок.

Вместо заключения договора профессиональный хранитель может выдавать простое (двойное) складское свидетельство. Двойное складское свидетельство состоит из двух частей - складского свидетельства и залогового свидетельства (варранта), отделяемых друг от друга. В соответствии со ст. ГК РФ, в каждой части двойного складского свидетельства указываются:

наименование и место нахождения товарного склада, принявшего товар на хранение;
текущий номер складского свидетельства;
наименование юридического лица или гражданина, являющегося поклажедателем, а также местонахождение владельца товара;
наименование принятого товара, его количество с указанием числа единиц и (или) мера товара;
срок хранение товара или указание на то, что товар хранится до востребования;
размер вознаграждения либо тарифы, на основании которых он определяется, порядок оплаты;
дата выдачи складского свидетельства.

Обе части документа должны иметь идентичные подписи уполномоченного лица и печати товарного склада. Документ, в котором отсутствуют необходимые реквизиты, подписи и печати считается недействительным.

В том случае, если в установленный договором срок поклажедатель не заберет ТМЦ, переданные на хранение, хранитель вправе продать их, предупредив об этом их собственника.

Поступление ТМЦ на хранение от компаний и предпринимателей надлежит оформить актом приема-передачи по форме № МХ-1 Акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение. При возврате ТМЦ поклажедателю составляется акт по форме № МХ-3 Акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение. Помимо списка возвращаемых ТМЦ, в акте указывается объем и стоимость услуг, которые оказал хранитель.

После получения ТМЦ, сданных на хранение, поклажедатель должен подтвердить отсутствие претензий к организации-хранителю, поставив подпись в журнале по форме № МХ-2 Журнал учета товарно-материальных ценностей, сданных на хранение.

Унифицированной формы документа, которым оформляется прием на хранение ТМЦ от населения, не установлено. Поэтому при оказании населению услуг по хранению организация может использовать типовые формы № МХ-1, № МХ-2, № МХ-3 или аналогичные документы, разработанные самостоятельно: квитанции, расписки, номерные жетоны и т. п. Выдача любого из этих документов будет означать, что договор хранения заключен в письменной форме.

ТМЦ, принятые на хранение, не являются собственностью хранителя, поэтому они учитываются отдельно от его собственного имущества на забалансовом счете 002 Материалы, принятые на ответственное хранение. Аналитический учет на данном счете ведется в разрезе владельцев ТМЦ, по сортам и местам хранения.

Поступление ТМЦ на хранение, а также их возврат следует отразить проводками:

Дебет 002 - получены ТМЦ на ответственное хранение;
Кредит 002 - возвращены ТМЦ, принятые на хранение.

Доходы и расходы, связанные с оказанием услуг по хранению, хранители (товарные склады) отражают в бухучете как доходы и расходы по обычным видам деятельности.

Для хранителей (товарных складов) выручка от реализации услуг по хранению - это доход от обычных видов деятельности. Выручка принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и (или) величине дебиторской задолженности.

Выручка отражается в бухучете при соблюдении следующих условий:

организация имеет право на ее получение;
сумма выручки может быть определена;
услуга фактически оказана заказчику;
расходы, связанные с проведением операции, могут быть определены.

При оказании услуг по хранению все эти условия можно признать выполненными на последнее число каждого месяца в период действия договора. Причем хранитель имеет право на получение вознаграждения, даже если договор хранения будет расторгнут досрочно. Вознаграждение будет получено и в том случае, если собственник откажется от ТМЦ, переданных на хранение. Такое имущество хранитель может продать (с уведомлением собственника). Следовательно, выручку от оказания услуг по договору хранения хранителю следует отражать в бухучете по итогам каждого отчетного периода, то есть ежемесячно.

Забалансовый счет 002 применяется предприятиями и в тех случаях, когда они не связаны между собой договором хранения.

В частности, компании-покупатели отражают на этом счете ТМЦ, которые поступили:

от поставщика и от оплаты которых покупатель отказался на законном основании (несоответствие ассортимента, количества или качества указанному в договоре);
по договорам, предусматривающим переход права собственности к покупателю только после оплаты (или других событий).

В бухучете движение таких ТМЦ отражается проводками:

Дебет 002 - приняты на ответственное хранение ТМЦ, не подлежащие оплате в связи с нарушением условий договора поставки;
Кредит 002 - списаны с забалансового учета ТМЦ, не подлежащие оплате и возвращенные поставщику;
Дебет 002 - приняты на ответственное хранение ТМЦ, не подлежащие расходованию (использованию) до оплаты (по договору с особыми условиями перехода права собственности);
Кредит 002 - списаны с забалансового учета ТМЦ в связи с переходом права собственности к покупателю;
Дебет 10 (08, 41...) Кредит 60 - приняты на баланс ТМЦ, право собственности на которые перешло к покупателю.

Организации-поставщики отражают на счете 002 ТМЦ, которые перешли в собственность покупателя, но не были вывезены им со склада поставщика:

Дебет 002 - приняты на ответственное хранение ТМЦ, не вывезенные покупателем;
Кредит 002 - списаны с забалансового учета ТМЦ, оставленные покупателем на ответственное хранение.

ТМЦ, учтенные на счете 002 в перечисленных случаях, не являются полученными по договору хранения. Следовательно, составлять документы о приеме-передаче ТМЦ по формам № МХ-1, № МХ-2 и № МХ-3 необязательно. Объясняется это тем, что данные документы предназначены для оформления передачи ТМЦ по договору хранения. А поставщики и покупатели действуют в рамках договоров купли-продажи (поставки). Поэтому в данном случае при приеме-передаче ТМЦ оформляйте товарные накладные.

В том случае, если покупатель долго хранит ТМЦ, право собственности на которые к нему не перешло, налоговый орган может посчитать, что он безвозмездно оказывает продавцу услуги по хранению. Аналогичная ситуация может сложиться и при длительном хранении на складе продавца ТМЦ, не вывезенных покупателем. И в том, и в другом случае организациям могут быть начислены дополнительные налоги.

В том случае, если налоговый орган докажет, что в отношениях между компаниями возникла скрытая форма договора хранения, то предприятию, которое хранит товары своего контрагента, будет начислен внереализационный доход в размере рыночной стоимости безвозмездно оказанной услуги по хранению ТМЦ.

Помимо этого, на рыночную стоимость безвозмездно оказанных услуг организации могут начислить НДС. Увеличение налоговой базы по НДС и налогу на прибыль приведет к образованию недоимки и, как следствие, к начислению пеней и штрафов.

Претензий налогового органа в связи с хранением ТМЦ, которые до оплаты не являются собственностью покупателя, а также ТМЦ, не вывезенных со склада продавца, можно избежать. Для этого в договор купли-продажи (поставки) следует включить дополнительные условия.

Как продавцу, так и покупателю необходимо доказать, что хранение товаров контрагента осуществляется в рамках договора купли-продажи (поставки). Доказательством могут послужить положения договора, согласно которым покупателю:

отводится определенный срок на то, чтобы вывезти товар со склада поставщика;
устанавливается предельный срок оплаты товара (по договорам с особым порядком перехода права собственности);
предоставляется право не оплачивать товар до окончания проверки его качества и комплектности (с указанием сроков проведения этой проверки).

Порядок расчета налогов, связанных с исполнением договора хранения, зависит от системы налогообложения, которую применяет организация-хранитель (товарный склад).

Организация применяет общую систему налогообложения

Хранитель не должен учитывать ТМЦ, принятые на хранение, ни в составе доходов, ни в составе расходов. При поступлении ТМЦ на хранение право собственности на них к хранителю не переходит, поэтому у него не возникают объекты налогообложения ни по НДС, ни по налогу на прибыль, ни по налогу на имущество (п. 1 ст. ГК РФ, ст. , ст. , ст. , п. 1 ст. Налогового кодекса РФ).

При расчете налога на прибыль хранитель должен учесть:

в доходах - сумму реализованных услуг/вознаграждение за хранение (ст. Налогового кодекса РФ);
в расходах - расходы, связанные с оказанием услуг по хранению (п. 1 ст. Налогового кодекса РФ).

Порядок признания доходов хранителем, который применяет метод начисления, зависит от длительности договора хранения:

если услуги по хранению оказываются менее одного отчетного периода по налогу на прибыль, то доходы от реализации таких услуг следует признавать в момент возврата ТМЦ их собственнику (п. 3 ст. Налогового кодекса РФ);
если услуги по хранению оказываются более одного отчетного периода по налогу на прибыль, доходы от их реализации хранитель должен распределить с учетом принципа равномерности (п. 2 ст. Налогового кодекса РФ).

Все расходы (как прямые, так и косвенные) хранители (товарные склады) вправе признавать в текущем отчетном (налоговом) периоде (абз. 3 п. 2 ст.