Отражение учета НДС при исполнении обязанностей налогового агента? Агентский договор: налоговый и бухгалтерский учет Ндс налоговый агент муниципальное имущество проводки
Налоговый агент по НДС – понятие, предусматривающее взятие на себя организацией обязанностей по начислению и уплате налога за контрагента. Для реализации такой задачи необходимо соблюдение сразу нескольких условий – соответствие поставщика услуг или товаров требованиям, указанным в НК РФ в ст.161, и наличие официально подтвержденных договорных отношений между предприятиями.
Кто является налоговым агентом по НДС?
В роли налогового агента может выступать любая российская компания. Исключение не делается даже для тех, кто освобожден от уплаты НДС. Главное – предприятие зарегистрировано и осуществляет свою деятельность на территории РФ, получило услуги от определенных категорий контрагентов и оплатило их. Источником для уплаты НДС может быть как часть суммы за поставленный товар, так и собственные средства налогового агента.
При начислении НДС в качестве налогового агента выступает организация, сотрудничающая на платной основе с:
- иностранными компаниями в части приобретения у них товаров или услуг при условии их реализации в пределах территории РФ;
- органами власти при аренде или покупке у них государственного имущества.
Более редкие случаи возникновения функций налогового агента предполагают продажу конфискованного имущества и приобретение активов банкрота, исполнение роли посредника при реализации товаров и услуг иностранных контрагентов на территории России.
Кто является налоговым агентом по НДС, если у иностранного юридического лица в РФ есть зарегистрированные представительства? Предприятие-покупатель, если договор заключен непосредственно с головной организацией, на счет которой будут перечисляться средства. Если договорные отношения закреплены между отечественной компанией и представительством зарубежной фирмы, то это филиальное подразделение самостоятельно исчисляет и уплачивает НДС. То есть при составлении контракта необходимо предварительно уточнить, имеет ли фирма-контрагент регистрацию в России и есть ли у нее представительства в нашей стране. В последнем случае при начислении и уплате в бюджет сумм НДС налоговый агент – иностранная организация.
Важно! Для приобретения статуса налогового агента необходимо иметь подтверждение того, что товары или услуги были получены на территории РФ, и они включены в перечень облагаемой налогом продукции.
Определяется место продажи товаров по стране его нахождения в момент отгрузки. В случае с услугами необходимо руководствоваться нормами ст. 148 НК РФ. Налоговый агент по НДС – отечественное предприятие, которое пользуется сервисом в виде:
- предоставленных патентов с торговыми марками, лицензиями или авторскими правами;
- разработки программных продуктов;
- консультирования;
- юридического, бухгалтерского, аудиторского сопровождения;
- инжиниринговых услуг;
- рекламы и маркетинговых мероприятий;
- услуг по обработке информации;
- аренды имущественных объектов за исключением автомобилей и недвижимости.
Начисляет НДС налоговый агент: проводки и тонкости бухучета
НДС начисляется налоговым агентом, исходя из суммы договора по ставке 10% или 18%. Если в контракте итоговая цена указана с учетом НДС, то размер налога к уплате определяется путем умножения суммы договора на 18/118 или 10/110. При осуществлении расчетов в иностранной валюте, доход рассчитывается в рублях по курсу на момент перечисления денег. При отсутствии в сумме соглашения НДС, его размер находится путем умножения общей стоимости товаров и услуг на 10% или 18%.
После проведения оплаты по договору с иностранной компанией или органами власти в течение 5 дней налоговому агенту необходимо самому себе выставить счет-фактуру . В полях реквизитов контрагента указываются все его данные, кроме ИНН. Параллельно делаются проводки по НДС налогового агента за иностранца:
- При оказании услуг иностранной организацией Дт 25, 26, 44 и Кт 60.
- При отражении начисленного, но не уплаченного НДС в варианте с иностранным контрагентом Дт 19 – Кт 68.
- При уплате налога сумма списывается с Дт 68 и Кт 51.
- При отражении налогового вычета НДС Дт 68 и Кт 19.
НДС, начисляемый и уплачиваемый в качестве налогового агента, всегда учитывается на отдельных субсчетах. При составлении платежного поручения КБК НДС налоговый агент указывает комбинацию цифр 182 1 03 01000 01 1000 110. Сделать перевод средств надо до 20 числа месяца, который следует после текущего квартала (при приобретении товаров) и одновременно с выплатой аванса иностранной фирме за услуги. До 20 числа по окончании квартального периода необходимо подать Декларацию по НДС с заполненным вторым разделом.
Налоговым агентом по НДС считается организация, выступающая посредником при сделках покупки или продажи товаров и услуг у сторонних организаций, в том числе иностранных. Налоговый агент обязан оформить все операции, связанные с начислением, уплатой и предъявлением к возмещению НДС, включая налог на свои собственные услуги.
Рассмотрим ситуацию, когда организация выполняет обязанности налогового агента по НДС при реализации услуг в 1С 8.3 Бухгалтерия. Предприятие «Волшебная лань» заказала консультационные услуги у организации «Юрист-Плюс»; фирма «Пример» выступает посредником, то есть налоговым агентом по НДС.
Последовательность операций для фирмы «Пример» в этом случае будет выглядеть следующим образом:
- Поступление аванса от заказчика.
- Начисление НДС с аванса.
- Оформление услуги.
- Начисление НДС (по реализации).
- Предъявление НДС к вычету (только по авансам полученным).
- Оформление оплаты.
- Перечисление денег исполнителю (принципалу).
- Формирование отчета агента.
- Начисление НДС (вознаграждение агента).
На рис.1 представлен документ , по которой фирма «Пример» получает аванс от заказчика «Волшебная лань».
Проводки можно увидеть на рис.2.
Следующий этап – (Рис.3). В нем придется вручную заменить код вида операции.
Проводки тоже необходимо откорректировать вручную – заменить счет 76.АВ на счет 76.НА (рис.4).
Проверим, появилась ли запись в книге продаж (рис.5)?
Продажа товара как налоговый агент
Теперь можно оформить в реализацию. Но, в отличие от обычного документа, в случае оформления этого документа агентом придется указывать и контрагента-заказчика, и контрагента-принципала. Кроме этого, в 1С 8.3 необходимо правильно оформить договор с принципалом (рис.6).
Теперь заполняем . «Работает» закладка «Агентские услуги» (рис.7).
При оформлении реализации в шапке документа выбирается заказчик («Волшебная лань»), а в табличной части – исполнитель («Юрист-плюс»).
Проводки документа можно посмотреть на рис.8. Документ формирует в 1С Бухгалтерия проводки по зачету ранее полученного аванса, реализации услуг и начисляет НДС налогового агента.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Отражение НДС к вычету
На основании документа реализации в 1С 8.3 выставляется счет-фактура (рис.9).
В книге продаж теперь будет две строки – на аванс и на реализацию (рис.10).
Налоговый агент имеет право предъявить НДС, начисленный по авансам, к вычету. Для этого в 1С нужно сформировать документ « ». Этот документ заполняется по выставленному ранее счету-фактуре на аванс (рис.11).
На закладке «Товары и услуги» нужно вручную заменить счет 76.02 на 76.НА (рис.12) и установить флажки «Использовать как запись книги покупок», «Формировать проводки» и «Использовать документ расчетов как счет-фактуру».
В результате оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.НА будет выглядеть следующим образом (рис.13).
В появится нужная запись (рис.14).
Остаток оплаты оформляется документом « » (рис.15).
Теперь можно было бы перечислить деньги исполнителю. Но сначала нужно рассчитать вознаграждение агента и уменьшить на эту сумму оплату исполнителя.
Отчет комитенту по продажам
Оформляем документ « » (рис.16). В нем несколько закладок, заполнять их придется вручную. Автоматически в 1С Бухгалтерия рассчитывается только вознаграждение, если процент указан в договоре.
Если документ заполнен правильно, то сформируются проводки (рис.17):
Осталось выписать счет-фактуру на агентские услуги (рис.18)
Статья 161 НК РФ гласит:
- При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом настоящей главы.
- Налоговая база, указанная в пункте 1 настоящей статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 настоящей статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.
Рассмотрим ситуацию на примере иностранной организации, у которой мы будем покупать услуги.
В справочнике «Контрагенты» введем контрагента «Нерезидент (услуги)», установим флаг «Поставщик».
Меню: Полный интерфейс - Справочники - Контрагенты
После записи контрагента на закладке «Счета и договоры» откроем создавшийся по умолчанию договор с поставщиком и перейдем на закладку «Дополнительно».
Установим флаг «Организация выступает в качестве налогового агента по уплате НДС», Вид агентского договора - выберем «Нерезидент»:
Рассмотрим наш пример в рамках I квартала 2013 г.
Предоплата поставщику за услуги
10.01.2013 года создадим документ «Платежное поручение исходящее» с видом операции «Оплата поставщику».
При этом обязательно установим флаг «Оплачено». В поле «% НДС» - укажем значение «Без НДС»:
В нашем случае в учетной политике указано, что взаиморасчеты актуализируются при проведении документов:
Поэтому сразу же при проведении документа программа определит данную операцию как аванс и отразит на счете 60.02 «Расчеты по авансам выданным».
Поступление услуги
23.01.2013 года введем документ «Поступление товаров и услуг» с видом операции «Покупка, комиссия».
Меню: Полный интерфейс – Документы – Управление закупками
Документ вводится с вариантом расчета НДС «18% сверху» (кнопка «Цены и валюта» снят флаг «Сумма вкл.НДС»).
Обратите внимание! Первичные документы будут без НДС, мы отражаем в программе с НДС!
Внизу выводится отображение «Счет-фактура не требуется»:
Для отражения входящих услуг,например, на 44 счете, статья затрат должна иметь характер затрат «Издержки обращения»:
Для зачета аванса по 60.02 необходимо заполнить закладку «Предоплата» по кнопке «Заполнить»:
Проводки документа «Поступление товаров и услуг» будут следующими:
Обратите внимание ! Появление счета 19.04 в корреспонденции со счетом 76.НА не повлечет за собой автоматический вычет НДС в книге покупок, как в обычной ситуации.
Увидим отражение суммы налога в регистре «НДС предъявленный» с видом ценности «Налоговый агент (Иностранцы)». Данный регистр необходим для дальнейшего отражения вычета в книге покупок (после уплаты агентского НДС).
Начисление НДС
Для выписки документа «Счет-фактура выданный» с видом «Налоговый агент» от 23.01.2013 года можно воспользоваться обработкой «Регистрация счетов-фактур налогового агента»:
Меню: Бухгалтерский и налоговый учет – НДС - Регистрация счетов-фактур налогового агента
По кнопке «Заполнить» в данную обработку попадут предоплаты, сделанные по договорам налогового агента:
По кнопке «Выполнить» выписанный счет-фактура отобразится в табличной части обработки.
Выписанный счет-фактура имеет вид:
Проводки документа «Счет-фактура выданный»:
Обратите внимание! Для расчетов по НДС налогового агента в программе предусмотрен специальный субсчет 68.32 «НДС при исполнении обязанностей налогового агента».
По кнопке «Перейти» можем посмотреть «Движения документа по регистрам»:
Увидим отражение суммы налога в регистре «НДС начисленный» с видом ценности «Налоговый агент (Иностранцы)». Данный регистр необходим для отражения счета-фактуры в книге продаж.
Отражение «Счета-фактуры» налогового агента в книге продаж
Для отражения «Счета-фактуры» налогового агента в книге продаж необходимо создать и заполнить регламентный документ «Формирование записей книги продаж».
Меню: Полный интерфейс – Документы – Ведение книги продаж
Заполнится закладка «Начислен к уплате», после проведения документа проводки сформированы не будут, только произойдет движение по регистру «НДС начисленный»:
Оплата НДС (агентского)
Оплатим НДС не в полном объеме.
31.01.2013 создадим документ «Платежное поручение исходящее» с видом операции «Перечисление налога».
Меню: Полный интерфейс - Документы - Управление денежными средствами
При этом обязательно установим флаг «Оплачено». Указываем счет 68.32 и обязательно в качестве третьей аналитики указываем платежное поручение исходящее, по которому была отражена оплата поставщику-иностранцу:
Проводки документа «Платежное поручение исходящее» будут следующими:
Отражение «Счета-фактуры» налогового агента в книге покупок
Для отражения «Счета-фактуры» налогового агента в книге покупок необходимо создать и заполнить регламентный документ «Формирование записей книги покупок».
Меню: Полный интерфейс – Документы – Ведение книги покупок
В документе укажем дату 31.03.2013 года, нажмем кнопку «Заполнить» - «Заполнить документ»:
Заполнится закладка «Вычет НДС по налоговому агенту», причем на сумму, не превышающую оплаты агентского НДС. После проведения документа будут сформированы проводки и произойдет движение по регистру «НДС предъявленный»:
Сформировать книгу покупок в интерфейсе «Бухгалтерский и налоговый учет» можно в:
Меню: НДС – Книга покупок по Постановлению №1137
Стандартными отчетами можно проанализировать ситуацию по счетам 76.НА, 68.32, 19.04.
Если остатка по счету 76.НА «Расчеты по НДС при исполнении обязанностей налогового агента» нет, то это говорит о том, что НДС налогового агента начислен в полном объеме на оплату поставщику-иностранцу:
Остаток по счету 68.32 «НДС при исполнении обязанностей налогового агента» говорит о том, что НДС налогового агента уплачен не в полном объеме:
Соответственно, остаток по счету 19.04 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным услугам» говорит о том, что НДС принят к вычету только в объеме уплаты:
Если в следующем квартале произойдет оплата НДС по счету 68.32, то НДС по счету 19.04 можно будет принять к вычету. Документ «Формирование записей книги покупок» также заполнится автоматически.
НДС налогового агента учитывается если:
покупка товаров осуществляется в иностранной валюте у нерезидента;
имущество берется в аренду;
имущество продается.
Чтобы учесть НДС используются счета 76.НА и 68.32. Предлагаем разобрать все три ситуации и определить особенность оформления счета-фактуры.
Главным условием при покупке товаров в иностранной валюте у нерезидента является правильное заполнения параметров договора:
Вид договора – указываем «С поставщиком»;
Организация выступает в качестве налогового агента по уплате НДС – отмечаем галочкой;
Вид агентского договора – указываем, «Нерезидент».
Оформляем поступление товаров стандартным способом, но без регистрации счета-фактуры:
В движении документа будет использован субсчет 76.НА, а не привычный счет взаиморасчетов.
Для отражения НДС будет использоваться специальная обработка, которую можно найти на вкладке меню «Банк и касса» раздел «Регистрация счетов-фактур» журнал «Счета-фактуры налогового агента»:
Открываем форму. Необходимо только задать период и название организации-агента (если программа 1С используется для ведения бухгалтерии нескольких фирм одновременно, например, при удаленном использовании 1С онлайн). Заполнение автоматическое через нажатие «Заполнить», при этом в табличной части отобразятся все необходимые документы.
Через нажатие «Выполнить» будут сформированы и зарегистрированы счета-фактуры:
В форме счета-фактуры обратим внимание на указанную ставку НДС - «18/118» и обозначение кода операции- 06.
Проводки будут отражать специальные счета 76.НА и 68.32, которые добавлены в план счетов:
Сумма НДС для обязательной уплаты в бюджет проверяется через отчет «Книга продаж» и через документ «Декларации по НДС». Формирование отчета «Книга продаж» происходит в разделе «Отчеты по НДС».
При этом указывается период формирования и название организации-плательщика налога:
Формирование декларации по НДС осуществляется в разделе «Отчетность» пункт «Регламентированные отчеты», «Декларация по НДС». Значение суммы для оплаты будет отражаться на странице 1 раздел 2 в строке 060:
Оплачивается налог через типовые документы программы 1С «Платежное поручение» и «Списание с расчетного счета», в которых обязательно должен быть указан «Вид операции» - «Уплата налога».
Обратите внимание, что для корректного списания НДС нужно указывать счет 68.32.
После этого принимаем к вычету НДС. Переходим на вкладку меню «Операции» раздел «Регламентные операции НДС».
Создаем документ «Формирование записей книги покупок» и открываем вкладку «Налоговый агент»:
Проводим документ и смотрим движение по документу «Формирование записей книги покупок»:
Затем переходим к формированию документа «Книга покупок», который расположен в разделе «Отчеты по НДС». Колонка «Наименование продавца» будет фигурировать не организация-агент, а организация-продавец:
Если просмотреть декларацию, то на странице 1 раздел 3 срока 180 можно увидеть значение суммы для вычета по операции налогового агента:
Реализация имущества через налогового агента оформляется с указанием правильного вида договора и с соблюдением регламента учета ОС:
Ниже приводим последовательность оформления для учета счетов-фактур налоговым агентом:
создание агентский договор;
оприходование товаров или услуг с указанным договором;
оплата товаров или услуг поставщику
регистрация счета-фактуры налогового агента;
уплата НДС в бюджет;
принятие НДС к вычету через документ «Формирование записей книги покупок».
В соответствии со ст. 161 НК РФ организации могут выступать в качестве налоговых агентов.
В программе автоматизированы следующие случаи, когда организации могут выступать в качестве налоговых агентов:
- при аренде федерального, муниципального имущества либо имущества субъектов федерации у органов государственной власти или управления;
- при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РФ;
- при покупке государственного (муниципального) имущества;
- при реализации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ на основе договоров комиссии.
Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. В данном разделе на примере рассматривается отражение хозяйственных операций организации при исполнении обязанностей налогового агента при приобретении товаров у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ.
Для отражения операций необходимо выполнить следующее:
1. Регистрация договора с исполнением обязанностей налогового агента.
Зарегистрируем договор в справочнике "Договоры контрагентов":
- выберем вид договора - С поставщиком,
- установим флажок "Организация выступает в качестве налогового агента по уплате НДС",
- выберем вид агентского договора,
- укажем обобщенное наименование.
2. Перечисление предварительной оплаты
Для этого нужно зарегистрировать документ "Платежное поручение исходящее" (меню "Документы -Денежные средства").
3. Регистрация выданного счета-фактуры
При перечислении оплаты поставщику по договору с исполнением обязанностей налогового агента нужно выставить счет-фактуру.
Счет-фактуру можно сформировать автоматически обработкой "Регистрация счетов-фактур налогового агента" (меню "НДС - Регистрация счетов-фактур налогового агента") или ввести вручную на основании документа оплаты.
Формирование счетов-фактур налогового агента и их проведение производится по кнопке "Выполнить". При выполнении обработки создаются счета-фактуры и обновляются данные счетов-фактур, созданных ранее.
При проведении счетов-фактур налогового агента производится начисление сумм НДС к уплате в бюджет: запись по дебету счета 76.НА "Расчеты по НДС при исполнении обязанностей налогового агента" и кредиту счета 68.32 "НДС при исполнении обязанностей налогового агента".
Сумма начисленного НДС отражается в книге продаж.
В счете-фактуре номенклатура заполняется обобщенным наименованием из договора. Наименование номенклатуры можно указывать в счете-фактуре вручную.
4. Оприходование товаров
Зарегистрируем документ "Поступление товаров и услуг" с видом операции "Покупка, комиссия" (меню "Документы – Закупки"). Для зачета аванса с поставщиком выполним обработку "Восстановление последовательности расчетов с контрагентами" (меню "Документы – Дополнительно").
Формируются проводки:
5. Перечисление НДС в бюджет
Факт перечисления НДС в бюджет регистрируется документом "Платежное поручение исходящее" с видом операции "Перечисление налога" (меню "Документы - Денежные средства").
В документе обязательно нужно указать контрагента, договор и документ расчетов, которым было оформлено перечисление оплаты поставщику.
6. Регистрация суммы НДС в книге покупок
Записи книги покупок по суммам НДС к вычету при исполнении обязанностей налогового агента отражается в документе "Формирование записей книги покупок" на закладке "Вычет НДС по налоговому агенту". Табличная часть автоматически заполняется по кнопке "Заполнить".
При проведении формируются проводки: